FGV 2023 · Auditoria Governamental

Question

Um jovem auditor designado para substituir um colega em uma
equipe de auditoria foi requisitado a aplicar uma técnica de
auditoria que gerasse evidências sobre a efetividade dos
controles e a segregação de funções durante a execução de um
processo de recebimentos e registro de matérias-primas em um
parque fabril.
Após analisar os papéis de trabalho, o auditor responsável
questionou o jovem auditor por ter recorrido a registros
documentais fornecidos pela empresa em vez de realizar uma:

A) confirmação externa;
B) extração eletrônica de dados;
C) indagação escrita;
D) inspeção direta;
E) observação direta.

Accepted Answer

Gabarito oficial: E. A alternativa **E) observação direta** é a correta porque a técnica adequada para avaliar a **execução real de um procedimento**, especialmente quanto à **efetividade dos controles internos** e à **segregação de funções**, é acompanhar o processo acontecendo na prática. Em auditoria, a observação consiste em o auditor presenciar a realização de uma atividade por empregados da entidade, permitindo verificar se o controle existe, se está sendo aplicado e se as responsabilidades estão de fato separadas entre pessoas diferentes.

Perceba o ponto central: o auditor não queria apenas saber se havia documentos dizendo que o controle existia. Ele precisava obter evidência sobre **como o processo era executado** no recebimento e registro de matérias-primas. Registros documentais podem indicar o desenho formal do controle, mas não comprovam, por si só, sua efetiva aplicação no dia a dia. É exatamente por isso que normas de auditoria tratam a observação como procedimento útil para verificar a execução de controles, embora sua evidência seja limitada ao momento observado.

As demais alternativas não atendem tão bem ao objetivo. A **confirmação externa** é voltada à obtenção de informação diretamente de terceiros independentes, muito comum para saldos bancários, clientes, fornecedores etc. A **extração eletrônica de dados** ajuda em testes de grandes bases e trilhas eletrônicas, mas não substitui a verificação presencial da segregação de funções durante o fluxo operacional. A **indagação escrita** fornece declarações, mas declarações são evidências mais frágeis quando desacompanhadas de outros procedimentos.

Já a **inspeção direta** poderia confundir, mas normalmente se refere ao exame físico de ativos, documentos ou registros. Ela permite verificar existência, condição ou conteúdo documental, não necessariamente a execução dinâmica de um processo. Como a questão fala em acompanhar controles e segregação de funções **durante a execução** do processo, a técnica mais precisa é mesmo a **observação direta**. Aqui, a FGV cobra a diferença clássica entre “ver documentos sobre o controle” e “ver o controle funcionando”.

Auditoria Governamental — FGV 2023

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