Cebraspe 2023 · Auditoria

Question

Julgue os itens subsecutivos, de acordo com as normas de
auditoria
relativas
ao
planejamento
da
auditoria
de
demonstrações contábeis.
78 O planejamento da auditoria é anterior à execução dos
trabalhos de campo e com este não se confunde; logo, é
importante comprovar em arquivos eletrônicos que esse
trabalho foi realizado antes da aplicação de testes
substantivos.

C) Certo
E) Errado

Accepted Answer

Gabarito oficial: Errado. O item está **errado** porque trata o planejamento como uma fase estanque, totalmente anterior e separada da execução. Pela **NBC TA 300 — Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis**, o planejamento não é um ato único, encerrado antes dos trabalhos de campo; ele é um **processo contínuo e iterativo**, que começa logo após a conclusão da auditoria anterior — ou no início do trabalho, em auditorias iniciais — e pode ser **revisto ao longo de toda a auditoria**.

É verdade que o auditor deve planejar antes de aplicar procedimentos relevantes, inclusive testes substantivos. Também é correto dizer que devem existir evidências documentais do planejamento. A própria **NBC TA 300** exige a documentação da **estratégia global de auditoria**, do **plano de auditoria** e de eventuais **alterações significativas** feitas durante o trabalho. O problema está no “logo” da assertiva: ela conclui que, por ser anterior à execução, o planejamento “não se confunde” com os trabalhos de campo, como se não pudesse acompanhar, influenciar e ser alterado durante a execução.

Na prática, o auditor pode identificar novos riscos, inconsistências, deficiências de controle interno ou distorções relevantes durante os testes. Diante disso, deve ajustar natureza, época e extensão dos procedimentos, conforme a lógica da **NBC TA 315** — identificação e avaliação dos riscos — e da **NBC TA 330** — respostas do auditor aos riscos avaliados. Ou seja: a execução retroalimenta o planejamento.

Além disso, a norma não exige especificamente comprovação “em arquivos eletrônicos”; exige **documentação de auditoria** adequada, nos termos da **NBC TA 230**, em papéis de trabalho físicos ou eletrônicos. Portanto, o item erra ao apresentar o planejamento como etapa rígida, prévia e dissociada da execução, quando as normas o tratam como atividade dinâmica, revisável e integrada ao desenvolvimento da auditoria.

Auditoria — Cebraspe 2023

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